我们施工企业承建的项目，建设期都较长，一般要跨越一个会计年度
，有的长达数年
，为了及时反映各年度的经营成果和财务状况
，一般情况，不能等到合同工程完工时才确认收入和费用，而应按照权责发生制的要求

，遵循配比的原则，在合同实施过程中，按照一定的方法

，合理地确认各个会计年度的收入和费用。

在确认和计量建造合同的收入和费用时

，首先应判断建造合同的结果能否可靠地估计
。

一、  建造合同的结果能够可靠估计的认定标准

如果合同的结果能够可靠地估计，施工企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确定合同收入和费用。由于建造合同划分为固定造价合同和成本加成合同两种类型
，不同类型的建造合同判断其结果是否能够可靠估计的前提条件也不同
。

1、   固定造价合同
，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同

。固定造价合同的风险主要由建造承包商承担
。固定造价合同的结果能够可靠地估计应同时具备以下条件：

（1）         合同总收入能够可靠地计量
；

（2）         与合同相关的的经济利益很可能流入企业；

（3）         实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量
；

（4）         合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。

2
、   成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同
。成本加成合同的风险则主要由发包方承担
。成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

（1）         与合同相关的经济利益很可能流入企业；

（2）         实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。

二、  完工百分比法的运用。完工百分比法的运用就是如何根据该方法确认合同收入和合同费用。根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：

当期合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入

当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用

当期确认毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前期间累计已确认毛利

其中，完工进度是指累计完工进度
。企业确定合同完工进度可以选用下列方法：

（1）         累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；

（2）         已完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；

（3）         实际测定的完工进度
。

在采用方法（1）的情况下，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

三
、  在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计
。在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的
，应当分别下列情况处理。

（1）          合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。

（2）          合同成本不可能收回的
，在发生时立即确认为合同费用
，不确认合同收入

。

需要指出的是,使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。

如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用
。

四、  建造合同收入的核算

（例题）某施工企业签订了一项总金额为9000万元的建造合同

，承建二栋高级公寓楼。工程已于2008年6月开工，预计2010年8月完工。最初预计工程总成本为8000万元，到2009年度底
，预计工程总成本为8100万元
。建造该项工程的其他有关资料如下：

                                                              单位：万元

	2008年	2009年	2010年
合同总价款			9000
累计实际发生成本	2000	5832	8100
估计完成合同尚需发生成本	6000	2268
已结算工程价款	1800	4800	2400
实际收到款项	1500	3500	4000

根据上述资料
，具体会计处理如下：

1
、2008年的账务处理如下
：

（1）登记实际发生的合同成本

：

借：工程施工----合同成本      20000000

    贷：原材料
、应付职工薪酬等       20000000

（2）开出账单结算工程价款：

借
：应收账款                 18000000

贷
：工程算                       18000000

（3）          收到工程价款：

借
：银行存款                 15000000

贷：应收账款                     15000000

（4）          确认和计量当年的合同收入、费用和毛利，并登记入账：

合同完工进度＝2000÷（2000＋6000）×100%＝25%

当年确认的合同收入＝9000×25%＝2250（万元）

当年确认的合同毛利＝（9000－8000）×25%＝250(万元)

当年确认的合同费用＝2250－250＝2000(万元)

借:工程施工----合同毛利          2500000

   主营业务成本                  20000000

   贷:主营业务收入                       22500000

2、2009年的账务处理如下
：

⑴登记实际发生的合同成本：

借
：工程施工----合同成本          38320000

贷：原材料
、应付职工薪酬等           38320000

⑵开出账单结算已完工程价款

借
：应收账款                        48000000

   贷

：工程结算                            48000000

⑶收到工程价款

借：银行存款                        35000000

贷

：应收账款                          35000000

⑷确认和计量当年的合同收入
、费用和毛利，并登记入账：

合同完工进度＝5832÷（5832＋2268）×100%＝72%

当年确认的合同收入＝9000×72%－2250＝4230（万元）

当年确认的合同毛利＝（9000－8100）×72%－250＝398（万元）

当年确认的合同费用＝4230－398＝3832（万元）

借：工程施工----毛利               3980000

主营业务成本                   38320000

贷：主营业务收入                      42300000

3
、2010年的账务处理如下：

⑴登记实际发生的合同成本：

借：工程施工----合同成本            22680000

贷
：原材料、应付职工薪酬等             22680000

⑵开出账单，结算工程价款：

借：应收账款式                       24000000

贷：工程结算                           24000000

⑶收到工程价款：

借
：银行存款                          40000000

贷：应收账款                             40000000

⑷确认和计量当年的合同收入、费用和毛利

，并登记入账
：

当年确认的合同收入＝9000－4230－2250＝2520（万元）

当年确认的合同毛利＝9000－8100－398－250＝252（万元）

当年确认的合同费用＝2520－252＝2268（万元）

借：工程施工----毛利                   2520000

主营业务成本                       22680000

贷
：主营业务收入                          25200000

⑸工程完工时
，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲
：

借：工程结算                            90000000

贷：工程施工 ----毛利                      9000000

    工程施工-----合同成本                 81000000

   应光辉

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